Con la sentenza del 28 agosto 2019 n. 422, la Commissione tributaria provinciale di Modena ha ritenuto che il “coacervo” sia stato abrogato anche per l’imposta sulle donazioni. E ciò mediante il richiamo dell’ordinanza n. 12779/2018 della Suprema Corte, confermativa dell’abrogazione per il tributo successorio, le cui statuizioni di carattere generale ben si attagliano – e, per ciò, sono state sostanzialmente mutuate – anche all’imposta sulle donazioni, su cui i primi giudici sono stati chiamati ad esprimersi. Con questa sentenza, la CTP di Modena supera il doppio binario creato dalla giurisprudenza di legittimità (il coacervo sarebbe abrogato per il tributo successorio e pienamente vigente per l’imposta sulle donazioni), riconoscendo la generale abrogazione dell’istituto per entrambi i tributi.

1. Il caso affrontato dalla CTP di Modena e la decisione rassegnata: l’istituto del “coacervo” non si applica (neanche) all’imposta di donazione Con la sentenza che si annota [1], la Commissione Tributaria provinciale di Modena ha sancito l’illegittimità di due avvisi di liquidazione con i quali l’Uf­ficio ha recuperato a tassazione due donazioni ricevute dal contribuente nel­l’anno 2017, per incapienza della franchigia di un milione di euro prevista per i parenti in linea retta, e ciò quale effetto applicazione del c.d. coacervo (art. 57 del d.lgs. n. 346/1990): secondo quanto sancito nella Circ. Ag. Entr. n. 2/2008, seguita dall’Ufficio, ai fini del calcolo del coacervo rileverebbero sia le donazioni operate prima del 24 ottobre 2001, durante la vigenza del precedente sistema di imposizione delle imposte sulle successioni e donazioni, sia le donazioni operate nel periodo d’imposta in cui l’imposta sulle donazioni era stata abrogata dal 24 ottobre 2001 al 29 novembre 2006. In ispecie, l’Agenzia delle Entrate ha determinato la base imponibile delle due donazioni dell’anno 2017, recuperando ai fini del computo – in applicazione, appunto, del coacervo – le seguenti donazioni ricevute dal donatario da parte del medesimo donante: (i) una donazione intervenuta nel periodo ricompreso tra il 24 ottobre 2001 e il 29 novembre 2006, non tassata perché in quel periodo l’imposta sulle donazioni era stata abrogata; (ii) due donazioni nel­l’a­no 2008, non tassate in quanto di valore compreso entro il limite della franchigia. Il recupero ai fini del computo dei valori di tali donazioni ha esaurito il limite di un milione di euro di franchigia, con conseguente applicazione del­l’imposta sulle donazioni sulla parte di valore delle nuove donazioni, quelle del 2017, eccedenti la franchigia. Il giudice di prime cure ha disatteso la ricostruzione dell’Ufficio, affermando l’inapplicabilità dell’istituto del “coacervo” all’imposta sulle donazioni, sul presupposto che – conformemente a quanto statuito dalla Suprema Corte di Cassazione nell’ordinanza n. 12779/2018 – “esso si pone in contrasto con la netta cesura operata dal legislatore nel sopprimere l’imposta in questione, per poi per poi ‘istituirne’ (così il comma 47 dell’art. 2, d.l. n. 262/2006, cit.) una nuova; non sic et simpliciter riconducibile al modello previgente, ancorché la tecnica di produzione normativa utilizzata sia stata quella della riesumazione complessiva (però non perfettamente sovrapponibile, e comunque sempre con limite di compatibilità) di una legge da diversi anni non più vigente”; tanto più che – hanno ulteriormente argomentato i primi giudici – nel caso di specie [continua..]