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Profili fiscali problematici delle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento

Chiara Cracolici-Alessandro Curletti

Il presente lavoro mira ad approfondire l’articolata tematica concernente i profili fiscali delle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento introdotte dalla legge n. 3/2012. Dopo una breve premessa ricognitiva del quadro normativo di riferimento e delle principali caratteristiche, analogie e differenze tra le procedure, ci si sofferma, relativamente a ciascuna di esse, su tre aspetti fiscali, così come ben delineati dalla dottrina e dalla giurisprudenza: la sorte dei crediti tributari, gli effetti fiscali, diretti e indiretti, per il debitore e gli effetti fiscali per il creditore. Nella parte conclusiva del lavoro, si riflette sulla necessità di un ulteriore intervento normativo in materia, oltre a quello già messo in atto dal recente Codice della crisi di impresa e dell’insolvenza, evidenziando gli effetti positivi che tale intervento determinerebbe sull’intero sistema giuridico-economico.

Problematic tax profiles of over-indebted crisis settlement procedures

The present paper aims to analyze the complex case concerning the financial profiles of the procedures of composition of the over-indebtedness crisis introduced by the Italian law n. 3/2012. After a brief introduction assessing the regulatory framework and the main characteristics, similarities and differences between the procedures, we focus on three financial aspects for each of these, as well defined by the law and its interpretation: the destiny of tax credits, the direct and indirect tax effects for the debtor and the tax effects for the creditor. In the conclusive part of the paper, we elaborate on the need for a further regulatory intervention on the matter, in addition to the one already implemented by the recent Code of corporate crisis and insolvency, highlighting the positive effects that this intervention would have on the entire legal and economic system.

KEYWORDS: crisis – procedures of composition of the over-indebtedness crisis.

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1. Premessa: un sintetico inquadramento generale delle procedure in esame

Prima di procedere con la trattazione nel merito dei profili fiscali attinenti le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento, può apparire utile individuare, in via del tutto preliminare, il quadro normativo di riferimento e descrivere, seppur con brevi cenni, le principali caratteristiche delle procedure interessate, evidenziandone analogie e differenze [1].

Le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento [nello specifico, l’accordo di composizione della crisi, il piano del consumatore e la liquidazione del patrimonio] sono state introdotte e disciplinate dalla legge 27 gennaio 2012, n. 3, come successivamente modificata dal d.l. 18 ottobre 2012, n. 179 (convertito con modificazioni dalla legge 17 dicembre 2012, n. 221) e, da ultimo, dal d.l. 27 giugno 2015, n. 83 (poi convertito con modificazioni dalla legge 6 agosto 2015, n. 132). Recentemente è stata promulgata la legge delega 19 ottobre 2017, n. 155, recante una delega al Governo avente quale oggetto la riforma delle disciplina della crisi di impresa e di insolvenza, ivi comprese quindi quelle in materia di composizione della crisi da sovraindebitamento (cfr. art. 9). In attuazione della summenzionata delega legislativa, il Governo ha approvato ed il Presidente della Repubblica conseguentemente emanato, in data 12 [continua..]

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